Usted es un residente fiscal canadiense. Alguien le ha dicho que establezca una empresa offshore en Dubái, Hong Kong o las Islas Vírgenes Británicas para proteger sus ingresos de la CRA. O bien desconocen la ley fiscal canadiense o lo están engañando deliberadamente. Canadá tiene uno de los marcos de anti-elusión más completos del mundo, y su pieza central es FAPI - Ingreso de Propiedad Acumulada Extranjera.
Este artículo explica exactamente cómo funciona FAPI, cuándo se aplica, qué obligaciones de reporte crea y cuáles son sus opciones realistas.
Qué es FAPI
Ingreso de Propiedad Acumulada Extranjera (FAPI) es un conjunto de reglas bajo la Ley del Impuesto sobre la Renta de Canadá que atribuye ciertos tipos de ingresos obtenidos por una empresa extranjera a sus accionistas canadienses, independientemente de si los ingresos se distribuyen realmente. FAPI se evalúa sobre una base de acumulación: se le grava sobre los ingresos en el año en que son obtenidos por la empresa extranjera, no cuando recibe un dividendo.
Cuándo se aplica FAPI
FAPI se aplica cuando se cumplen TODAS las siguientes condiciones:
- Usted es un residente fiscal canadiense (individuo o corporación)
- Posee directa o indirectamente 10% o más de una empresa extranjera (convirtiéndola en un "Afiliado Extranjero")
- Un grupo de 5 o menos canadienses controla la empresa extranjera (convirtiéndola en un "Afiliado Extranjero Controlado" o CFA)
- El CFA obtiene ingresos que califican como "FAPI" (ingresos por inversiones, ingresos pasivos o ingresos de ciertos negocios no activos)
Qué ingresos califican como FAPI
| Tipo de Ingreso | ¿FAPI? | Explicación |
|---|---|---|
| Ingresos por intereses | Sí | Casi siempre FAPI |
| Regalías | Sí | Ingresos por licencias de propiedad intelectual son FAPI |
| Ganancias de capital sobre inversiones | Sí | Ganancias por trading, ganancias de portafolio |
| Ingresos por alquiler (pasivos) | Sí | A menos que provengan de un negocio inmobiliario activo con 5+ empleados |
| Participación en ingresos de corredor (IB) | Probablemente sí | CRA puede clasificarlo como ingresos de negocio de inversión |
| Ingresos de negocio activo (operaciones genuinas) | No | PERO solo si el CFA tiene 6+ empleados a tiempo completo en el país extranjero |
| Ingresos por servicios realizados en Canadá | Sí | Incluso si son facturados por una empresa extranjera |
La excepción de "Negocio Activo"
La única manera de evitar FAPI es que los ingresos de la empresa extranjera califiquen como ingresos de negocio activo. Esto requiere:
- El CFA debe llevar a cabo un negocio activo
- El negocio debe tener sustancia económica genuina en la jurisdicción extranjera
- La guía de la CRA sugiere 6 o más empleados a tiempo completo como mínimo para sustancia
- Los servicios deben ser realizados por empleados EN la jurisdicción extranjera (no remotamente desde Canadá)
Para la mayoría de las pequeñas empresas con 1-3 socios, cumplir con este umbral no es viable económicamente. Necesitaría contratar a 6+ personas en Hong Kong o Dubái solo para evitar FAPI. El costo de esos empleados ($200k+/año) generalmente excede los ahorros fiscales.
Cómo se grava FAPI
- FAPI atribuido: $33,333 (participación prorrateada)
- Agregado a los ingresos canadienses en el año obtenido
- Gravado incluso si NO se distribuyó dinero del CFA
- Impuesto federal: ~$11,000 (33% marginal)
- Impuesto provincial (Quebec): ~$8,580 (25.75%)
Obligaciones de Reporte
| Formulario | Cuándo se Requiere | Penalización por No Presentación |
|---|---|---|
| T1134 | Anual. Presentado con su declaración de impuestos. Informa sobre la propiedad de afiliados extranjeros. | $500/mes hasta $12,000, más 5% del costo de la propiedad extranjera |
| T1135 | Anual. Si la propiedad extranjera excede CAD $100,000. | $25/día hasta $2,500, más penalizaciones por negligencia grave |
| T106 | Anual. Informa sobre transacciones no a distancia con no residentes. | $500/mes hasta $12,000 |
| Declaración de impuestos | Anual. Debe incluir FAPI en los ingresos. | Penalizaciones estándar por presentación tardía + intereses |
Lo que NO Funciona
| Estrategia | Por qué Falla |
|---|---|
| Usar un nominado para mantener acciones por debajo del 10% | CRA mira a través de nominados. El control de facto se atribuye al propietario real. |
| Interponer un fideicomiso o fundación | Los beneficiarios del fideicomiso con residencia canadiense aún son gravados sobre FAPI. |
| Afirmar que la empresa es un "negocio activo" | Sin 6+ empleados en la jurisdicción extranjera, CRA desafiará. |
| No reportar el afiliado extranjero | CRS y el intercambio de tratados revelarán la estructura. Las penalizaciones por no divulgación son severas. |
| Mover la empresa a un país con tratado | Los tratados no anulan FAPI. FAPI es legislación doméstica que se aplica independientemente de los tratados. |
Lo que Realmente Funciona
Opción 1: Aceptar FAPI y planificar en torno a él
Si la participación del socio canadiense en FAPI es manejable (por ejemplo, $30-50k/año), puede ser más práctico simplemente pagar el impuesto y evitar la complejidad de la reestructuración. El costo de cumplimiento (CPA + T1134 + T1135) es aproximadamente CAD 2,000-4,000/año.
Opción 2: El socio canadiense emigra
La única manera de eliminar permanentemente la exposición a FAPI es que el accionista canadiense deje de ser un residente fiscal canadiense. Esto significa:
- Cortar los lazos residenciales con Canadá (vender o alquilar la casa, cancelar el seguro de salud, cerrar cuentas bancarias canadienses, mover a la familia)
- Establecer residencia en otra jurisdicción
- Presentar una declaración de salida con la CRA
- Manejar la disposición presunta (impuesto de salida) al salir
La emigración es la opción nuclear. Funciona, pero es irreversible a corto plazo y tiene implicaciones personales y financieras significativas.
Opción 3: Reestructurar la propiedad para reducir la atribución de FAPI
Si la propiedad del socio canadiense se reduce por debajo del 10% (genuinamente, no a través de nominados), las reglas de CFA pueden no aplicarse. Sin embargo, si un grupo relacionado de canadienses controla colectivamente la empresa, las reglas aún se aplican a cada canadiense con 1%+ de propiedad.
La Clave
"Las reglas de FAPI de Canadá son de las más agresivas del mundo. Fueron diseñadas específicamente para evitar que los residentes canadienses protejan ingresos en empresas offshore. No hay una estructura ingeniosa que derrote a FAPI mientras se mantiene el cumplimiento. La única solución real es pagar el impuesto o dejar Canadá."